眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相對(duì)較多，研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)產(chǎn)品在研發(fā)周期、資金來(lái)源等方面情況各異，稅會(huì)差異處理也較為復(fù)雜；加上高新技術(shù)企業(yè)還可享受減按15%繳納企業(yè)所得稅、小型微利企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，涉及的政策內(nèi)容較多，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展綜合執(zhí)法檢查重點(diǎn)核查范圍。因此，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查，高新技術(shù)企業(yè)是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除重點(diǎn)核查對(duì)象，必須要全面掌握稅收政策，隨時(shí)關(guān)注政策變化新動(dòng)向，以有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

因此，高新技術(shù)企業(yè)將要面臨的后續(xù)管理核查力度前所未有的增加，這就要求企業(yè)必須要嚴(yán)格按照政策文件的規(guī)定，進(jìn)一步提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)范程度，以防止出現(xiàn)加計(jì)扣除處理不當(dāng)?shù)男袨槎l(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格被取消的情況出現(xiàn)。

在國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的扶持下，該高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)切實(shí)體會(huì)到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，積極研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品。高新技術(shù)企業(yè)賬證健全，在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方面，能較為合理地對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算；在納稅申報(bào)方面，能夠按時(shí)按季申報(bào)納稅及進(jìn)行每年的年度納稅申報(bào)。但是，通過(guò)核查企業(yè)各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的處理情況，能夠發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)還存在著以下幾個(gè)方面的涉稅問(wèn)題，存在相關(guān)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）備案資料不全。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，享受該政策的企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，需要連同申報(bào)表一起提交相關(guān)備案資料，備案資料包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件等。等到匯算清繳結(jié)束后，留存項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、決議文件、人員名單、研發(fā)支出輔助賬等有關(guān)資料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用填報(bào)不準(zhǔn)確。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào)的要求，享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)，在年度納稅申報(bào)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照97號(hào)公告第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定，附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。因此，企業(yè)在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，首先要填報(bào)情況歸集表，其次要根據(jù)情況歸集表填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107014)，再次根據(jù)明細(xì)表填報(bào)年度納稅申報(bào)表中的《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)，最后根據(jù)免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)年度納稅申報(bào)表的主表(A100000)。

（3）研發(fā)費(fèi)用范圍歸集不規(guī)范。根據(jù)上文可以知道，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍根據(jù)不同的規(guī)定則執(zhí)行不同的歸集口徑。在實(shí)地核査中，發(fā)現(xiàn)許多高新技術(shù)企業(yè)在處理研發(fā)費(fèi)用范圍方面時(shí)，混淆了所得稅加計(jì)扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、會(huì)計(jì)歸集這三個(gè)口徑，企業(yè)各研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有能夠做到精準(zhǔn)歸集。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，部分企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目就出現(xiàn)了一些不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍內(nèi)的費(fèi)用。例如，一是在項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)該高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的項(xiàng)目的工資明細(xì)清單，跟項(xiàng)目中實(shí)際具體負(fù)責(zé)進(jìn)行研發(fā)的人員名單有所出入，財(cái)務(wù)部門(mén)提供的工資明細(xì)清單里還記錄有企業(yè)管理層、行政內(nèi)勤等這類明顯不屬于研發(fā)人員的名單，導(dǎo)致更多的費(fèi)用計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用；二是項(xiàng)目管理較為粗放，研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的材料沒(méi)有能夠準(zhǔn)確核算具體領(lǐng)用的材料數(shù)量，而是直接大概設(shè)定領(lǐng)用比例而沒(méi)有對(duì)應(yīng)的領(lǐng)用單等證明材料作為支撐；三是部分機(jī)器設(shè)備存在功能混淆使用的情況，但是企業(yè)并沒(méi)有能夠準(zhǔn)確登記這部分設(shè)備的使用情況，沒(méi)有準(zhǔn)確區(qū)分設(shè)備是用于生產(chǎn)還是用于研發(fā)，沒(méi)有詳細(xì)的記錄進(jìn)行證明，于是該企業(yè)將這部分機(jī)器設(shè)備的維護(hù)金額全部劃歸計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）研發(fā)項(xiàng)目部門(mén)與生產(chǎn)部門(mén)劃分不清。根據(jù)稅收政策文件內(nèi)容可以知道，如果企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專職負(fù)責(zé)研發(fā)的機(jī)構(gòu)，或己經(jīng)設(shè)置了機(jī)構(gòu)但同時(shí)還參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)應(yīng)該要分別精確計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，如果無(wú)法分辨清楚的，就不能作加計(jì)扣除處理。在實(shí)地檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分高新技術(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，但其下設(shè)的一些分支研發(fā)部門(mén)既有研發(fā)工作又參與到實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中。例如，部分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目部門(mén)的研發(fā)活動(dòng)主要為研發(fā)項(xiàng)目并負(fù)責(zé)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)的安排，該部門(mén)一邊試投產(chǎn)研制，一邊生產(chǎn)交付，該項(xiàng)目的立項(xiàng)和各項(xiàng)成本費(fèi)用均由研發(fā)部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)。然而，在實(shí)際工作中，由于研發(fā)部門(mén)的技術(shù)人員主要職責(zé)在于開(kāi)展技術(shù)研發(fā)，技術(shù)人員對(duì)于成本的歸集沒(méi)有清晰的概念，在邊研發(fā)邊生產(chǎn)的情況下，技術(shù)人員很難區(qū)分研發(fā)投入費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，整個(gè)部門(mén)只統(tǒng)一上報(bào)全部的費(fèi)用報(bào)表，而實(shí)際研發(fā)活動(dòng)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用并未進(jìn)行區(qū)分，也缺少相應(yīng)的基礎(chǔ)資料備查。再有，加上管理不到位，研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間沒(méi)有形成有效的溝通，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集時(shí)，缺乏研發(fā)部門(mén)的配合，直接造成該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用確實(shí)無(wú)法劃清。這種情況不僅導(dǎo)致項(xiàng)目管理混亂，還很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)將一些不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，也計(jì)算到本企業(yè)進(jìn)行可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用里面，給財(cái)務(wù)管理和享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來(lái)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。